Operativní leasing
Operativní leasing je smlouva, která umožňuje použití aktiva, ale nepřevádí vlastnická práva k aktivu. Operativní leasingy se počítají jako podrozvahové financování - to znamená, že najatý majetek a související závazky budoucích plateb nájemného nejsou zahrnuty do rozvahy společnosti, aby byl poměr dluhu k vlastnímu kapitálu nízký. Operativní leasingy historicky umožnily americkým firmám zabránit zaznamenávání miliard aktiv a závazků v jejich rozvahách.
Podle nového pravidla Rady pro finanční účetní standardy (FASB) s účinností od 15. prosince 2018 musí veřejné společnosti vykazovat všechny leasingy v rozvaze, pokud nejsou kratší než 12 měsíců.
1:19Operativní leasing
Porozumění operativním leasingům
Jedná se o nájemní smlouvu? Pokud ano, jaký by měl být nájem?
Aby mohl být leasing klasifikován jako operativní leasing, musí splňovat určité požadavky podle obecně uznávaných účetních zásad (GAAP), které ho osvobozují od evidence jako kapitálový leasing. Společnosti musejí otestovat čtyři kritéria - testy „jasných linií“ - které určují, zda je třeba smlouvy o pronájmu zaúčtovat jako operativní nebo kapitálový leasing. Současná pravidla GAAP vyžadují, aby společnosti považovaly leasingy za kapitálový leasing, pokud:
- Na konci nájmu dochází k převodu vlastnictví na nájemce;
- Pronájem obsahuje výhodnou možnost nákupu;
- Doba pronájmu přesahuje 75% ekonomické životnosti aktiva; nebo,
- Současná hodnota (PV) leasingových plateb překračuje 90% reálné tržní hodnoty aktiva.
Pokud není splněna žádná z těchto podmínek, musí být leasing klasifikován jako operativní leasing . Služba Internal Revenue Service (IRS) může reklasifikovat operativní leasing jako kapitálový leasing, aby odmítla splátky leasingu jako odpočet, čímž se zvýší zdanitelný příjem společnosti a daňová povinnost.
Jaké typy aktiv používají operativní leasing?
Mezi aktiva pronajatá v rámci operativního leasingu obvykle patří nemovitosti, letadla a vybavení s dlouhou životností - například vozidla, kancelářské vybavení a strojní zařízení specifické pro daný průmysl.
Rozdíly mezi operativním leasingem a kapitálovým leasingem
Postupy účtování podle US GAAP týkající se operativního a kapitálového leasingu jsou odlišné a mohou mít významný dopad na daně podniků.
Operativní leasing
Operativní leasing je považován za pronájem - platby za leasing jsou považovány za provozní náklady. Pronajatý majetek se v rozvaze společnosti nezaznamenává; jsou účtovány do výkazu zisku a ztráty. Ovlivňují tak provozní i čistý příjem. Mezi další vlastnosti patří:
- Vlastnictví: Ponecháno pronajímatelem během a po dobu pronájmu.
- Výhodná možnost nákupu: Nelze obsahovat výhodnou možnost nákupu.
- Termín: Méně než 75% odhadované ekonomické životnosti aktiva.
- Současná hodnota: PV leasingových plateb je menší než 90% reálné tržní hodnoty aktiva.
- Účetnictví: Žádné vlastnické riziko. Platby považované za provozní náklady; ve výkazu zisku a ztráty (P&L) v rozvaze.
- Daň: Nájemce se považuje za nájem; leasingová platba považovaná za náklady na pronájem.
- Rizika / přínosy: Pouze právo používat. Rizika / přínosy zůstávají u pronajímatele. Nájemce hradí náklady na údržbu.
Kapitálový pronájem
Naproti tomu kapitálový leasing je spíš jako dlouhodobá půjčka nebo vlastnictví. Aktivum je považováno za vlastnictví nájemce a je zaznamenáno v rozvaze. Kapitálové pronájmy se počítají jako dluh. Odpisují se v průběhu času a způsobují úrokové náklady. Mezi další vlastnosti patří:
- Vlastnictví: Může dojít k převodu na nájemce na konci doby pronájmu.
- Výhodná možnost nákupu: Umožňuje nájemci koupit aktivum za nižší než tržní hodnotu.
- Termín: Rovná se nebo překračuje 75% odhadované doby použitelnosti aktiva.
- Současná hodnota: PV leasingových splátek se rovná nebo přesahuje 90% původní ceny aktiva.
- Účetnictví: Leasing se považuje za aktivum (najatý majetek) a závazek (leasingové platby). Platby jsou uvedeny v rozvaze.
- Daň: As vlastník, nájemce nárokuje odpisy a úroky.
- Rizika / výhody: Převedeno na nájemce. Nájemce platí údržbu, pojištění a daně.
Klíč s sebou
- Operativní leasing je smlouva, která umožňuje použití aktiva, ale nepřevádí vlastnická práva k aktivu.
- Pravidla GAAP upravují účtování operativního leasingu.
- Nové pravidlo FASB, účinné od 15. prosince 2018, vyžaduje, aby všechny leasingy - pokud nejsou kratší než 12 měsíců - byly vykázány v rozvaze.
Jaký je účinek nového pravidla FASB
S účinností od 15. prosince 2018 FASB revidovala svá pravidla upravující účtování leasingu. Nejvýznamnější je, že standard nyní vyžaduje, aby všechny leasingy - s výjimkou krátkodobých leasingů kratších než jeden rok - byly kapitalizovány. Mezi další změny patří:
- Existuje rozdíl v testu jasných linií, který pomáhá určit, zda má nájemce právo kontrolovat identifikované aktivum.
- Existuje nová definice nepřímých nákladů, která by pravděpodobně vedla k tomu, že by se kapitalizovalo méně nepřímých nákladů.
- Podle nového pravidla musí převod aktiva splňovat určité požadavky na uznání výnosu, aby došlo k prodeji nebo zpětnému nájmu.
- Nové pravidlo vyžaduje značné množství nových zveřejnění účetní závěrky, kvantitativní i kvalitativní, pro obě strany.