Jak podniky určují, zda může být aktivum znehodnoceno?

Ve Spojených státech se aktiva považují za znehodnocená, pokud čistá účetní hodnota (účetní hodnota) převyšuje očekávané budoucí peněžní toky. To znamená, že podnik utratil peníze za aktivum, ale měnící se okolnosti způsobily, že nákup byl čistou ztrátou. Několik přijatelných metod testování může identifikovat znehodnocená aktiva. Pokud je snížení hodnoty trvalé, měla by společnost použít přípustnou metodu pro stanovení ztráty ze snížení hodnoty, která bude vykázána v účetní závěrce.

Zákony upravující znehodnocení majetku

Vykazování a oceňování snížení hodnoty jsou společně regulována službou Internal Revenue Service (IRS), Radou pro finanční účetní standardy (FASB) a Radou pro vládní účetní standardy (GASB).

Obecnou prahovou hodnotou pro snížení hodnoty, jak je popsána v obecně uznávaných účetních zásadách (GAAP), je nedostatečná návratnost čisté účetní hodnoty. Jakmile je aktivum považováno za znehodnocené, jeho majitel je povinen vypočítat ztrátu rovnající se rozdílu mezi čistou účetní hodnotou a reálnou hodnotou aktiva.

Většina podniků znehodnocuje dlouhodobý hmotný majetek. Tato snížení hodnoty jsou popsána ve Výkazu FASB č. 144: Účtování o snížení hodnoty nebo vyřazení dlouhodobého majetku. Tento výkaz se zabývá použitím alokace goodwillu na dlouhodobá aktiva a vytváří upřednostňovanou metodu odhadu peněžních toků (vážených pravděpodobností) a kdy by měla být aktiva držena k prodeji. (Související informace najdete v části „Základy dlouhodobých aktiv“.)

Testování a identifikace

Znehodnocení hmotného majetku může být způsobeno regulačními změnami, technologickými změnami, významnými změnami spotřebitelských preferencí nebo vyhlídek komunity, změnou míry využití aktiva nebo jinými prognózami dlouhodobé neziskovosti. Nehmotné snížení hodnoty aktiv není tak jasné. Mnoho druhů nehmotných aktiv je zahrnuto v FASB 144 a další přidává FASB 147, ale následující prahové hodnoty nemusí nutně platit pro nehmotná aktiva.

Často je nepraktické testovat ziskovost každého jednotlivého aktiva v každém účetním období. Místo toho by podniky měly počkat, až událost nebo nepřímá změna signalizují, že určitá účetní hodnota nemusí být zpětně získatelná.

Typy spouštěcích událostí

Některé prahové hodnoty spouštění událostí lze velmi snadno definovat a rozpoznat. Podnik by měl například testovat snížení hodnoty, pokud kumulované náklady převyšují částky, o nichž se původně očekávalo, že postaví nebo získá aktivum. Jinými slovy, získání obchodního majetku je dražší, než se kdysi myslelo.

Ostatní spouštěcí události jsou korelační; aktivum může být spojeno s historií ztrát běžného období nebo ztrát provozních peněžních toků. Možná, že aktivum vykazuje model klesající tržní hodnoty.

Existují také spouštěcí události s neurčitými popisy. Nepříznivé změny právních faktorů nebo obecných ekonomických podmínek jsou důvodem pro testování znehodnoceného aktiva, a to i přes širokou škálu možných interpretací protivenství.

Určení snížení hodnoty aktiv

Před testováním musí být aktiva řádně oceněna (reálná hodnota) v souladu s GAAP. Skupiny podobných aktiv by měly být testovány společně, přičemž testování by mělo být stanoveno na nejnižší úrovni identifikovatelných peněžních toků považovaných za nezávislé na jiných aktivech. Testování by mělo spravedlivě určit, zda účetní hodnota převyšuje nediskontované peněžní toky související s použitím a vyřazením aktiva. Pokud to lze prokázat, může být aktivum znehodnoceno a odepsáno, pokud není metodou IRS nebo GAAP vyloučeno jinak.

(Další informace viz „Jak se vypočítá ztráta ze snížení hodnoty?“)