Obecná ustanovení
Obecná rezerva jsou položky rozvahy představující prostředky vyčleněné společností jako aktiva k úhradě očekávaných budoucích ztrát. Pro banky se obecné ustanovení považuje za doplňkový kapitál podle první dohody z Basileje. Obecná ustanovení v rozvahách finančních společností se považují za aktiva s vyšším rizikem, protože se implicitně předpokládá, že podkladové fondy budou v budoucnu v prodlení.
Klíč s sebou
- Obecná rezerva jsou položky rozvahy představující prostředky vyčleněné společností jako aktiva k úhradě očekávaných budoucích ztrát.
- Věřitelé jsou povinni stanovit obecná ustanovení pokaždé, když půjčují.
- Akt vytváření obecných ustanovení klesá, protože regulační orgány zakazovaly odhady založené na minulých zkušenostech.
Jak fungují obecná ustanovení
V obchodním světě jsou budoucí ztráty nevyhnutelné, ať už jde o klesající prodejní hodnotu aktiva, nefunkční produkty, soudní spory nebo zákazníka, který již nemůže platit to, co dluží. V zájmu zohlednění těchto rizik musí společnosti zajistit, aby měli dostatek peněz vyčleněných z produkce.
Společnosti však nemohou jednoduše uznat rezervu, kdykoli to uzná za vhodné. Místo toho se musí řídit určitými kritérii stanovenými regulačními orgány. Podle mezinárodních účetních standardů (IAS) může účetní jednotka vytvořit rezervu, pouze pokud platí následující:
- Současný závazek vznikl v důsledku minulé události
- Platba je pravděpodobná (pravděpodobnější než ne)
- Tuto částku lze spolehlivě odhadnout
Zaznamenávání obecných ustanovení
Opravné položky se vytvářejí zaúčtováním nákladů do výkazu zisku a ztráty a následným vytvořením odpovídajícího závazku v rozvaze. Názvy účtů pro obecná ustanovení se liší podle typu účtu nebo mohou být uvedeny jako konsolidovaná hodnota v závorkách vedle pohledávek (AR), zůstatek peněz splatných firmě za zboží nebo služby dodané nebo použité, ale dosud nezaplacené zákazníky.
Společnost, která zaznamenává transakce a pracuje se zákazníky prostřednictvím pohledávek (AR), může v rozvaze vykazovat obecnou rezervu na nedobytné pohledávky nebo pochybné účty. Částka je nejistá, protože výchozí hodnota ještě nenastala, ale je odhadnuta s přiměřenou přesností.
V minulosti mohla společnost analyzovat odpisy z předchozího účetního období při vytváření obecných rezerv pro pochybné účty v běžném roce. IAS 39 však nyní zakazuje vytváření obecných rezerv na základě minulých zkušeností, a to kvůli subjektivitě spojené s vytvářením odhadů. Místo toho je zpravodajská jednotka povinna provést an přezkoumání snížení hodnoty za účelem stanovení zpětně získatelné pohledávky a případných souvisejících rezerv.
Společnosti poskytující penzijní plány mohou také část obchodního kapitálu vyčlenit na plnění budoucích závazků. Jsou-li zaznamenány v rozvaze, mohou být všeobecné rezervy na odhadované budoucí výše závazků vykázány pouze v poznámkách pod čarou v rozvaze.
Důležité
Účetní musí pravidelně přezkoumávat uznaná ustanovení a v případě potřeby je upravovat.
Požadavky na banky a věřitele
Vzhledem k mezinárodním standardům jsou banky a další úvěrové instituce povinny nést dostatek kapitálu k vyrovnání rizik. Standard může být splněn uvedením v rozvaze buď opravné položky k nedobytným pohledávkám, nebo obecná rezerva. Rezervní fondy poskytují záložní kapitál pro rizikové půjčky, které mohou selhat.
Obecná ustanovení vs. specifická ustanovení
Jak název napovídá, jsou vytvořeny zvláštní rezervy, pokud jsou identifikovány konkrétní budoucí ztráty. Pohledávky mohou být zaúčtovány jako takové, pokud určitý zákazník čelí vážným finančním problémům nebo má s účetní jednotkou obchodní spory.
Zůstatky mohou být zaznamenány prozkoumáním věkové analýzy pohledávek s podrobností o době, která uplynula od vytvoření dokumentu. Dlouhodobé zůstatky mohou být zahrnuty do zvláštní rezervy na pochybné pohledávky.
Zvláštní ustanovení však nemohou být vytvořena pro celou částku pochybné pohledávky. Například, pokud existuje 50% šance na získání pochybného dluhu u určité pohledávky, může být požadováno zvláštní ustanovení ve výši 50%.
Pro banky jsou generické rezervy přidělovány v době, kdy je půjčka schválena, zatímco zvláštní rezervy jsou vytvářeny k pokrytí nesplacených úvěrů.
Zvláštní úvahy
Ustanovení často vyvolala mnoho kontroverzí. V minulosti je kreativní účetní používali k vyrovnání zisků, přidali další rezervy v úspěšném roce a omezili je, když výdělky klesaly.
Účetní regulátoři to tvrdě zakrývají. Nové požadavky zakazující subjektivní odhady vedly ke snížení počtu vytvořených obecných rezerv.
Porovnat poskytovatele investičních účtů Jméno Popis Zveřejnění inzerenta × Nabídky, které se objevují v této tabulce, pocházejí od partnerství, od nichž Investopedia dostává náhradu.