Úspěšné úsilí vs. účtování v plné výši: Jaký je rozdíl?

Společnosti zapojené do průzkumu a vývoje ropy a zemního plynu si mohou vybrat mezi dvěma účetními přístupy: metoda úspěšného úsilí (SE) a metoda úplných nákladů (FC). Tyto přístupy se liší v tom, jak zacházejí se specifickými provozními náklady souvisejícími s daným odvětvím.

Způsob účtování, který si společnost zvolí, ovlivňuje způsob vykazování čistého zisku a peněžních toků. Při analýze společností zabývajících se průzkumem a vývojem ropy a zemního plynu je proto důležitým hlediskem.

Společnosti zaznamenávají náklady na průzkum kapitalizované podle kterékoli metody v rozvaze jako součást svých dlouhodobých aktiv. Je tomu tak proto, že stejně jako stroje používané výrobní společností jsou zásoby ropy a zemního plynu považovány za produktivní aktiva pro ropnou a plynárenskou společnost. Obecně uznávané účetní zásady (GAAP) vyžadují, aby společnosti účtovaly náklady na pořízení těchto aktiv proti výnosům při jejich používání.

Důvodem, že existují dvě různé metody pro zaznamenávání nákladů na průzkum a těžbu ropy a zemního plynu, je to, že lidé jsou rozděleni podle toho, kterou metodu považují za nejlepší pro dosažení transparentnosti kolem příjmů a peněžních toků společnosti.

Rada pro finanční účetní standardy (FASB), která je odpovědná za zřízení a správu GAAP, a Komise pro cenné papíry a burzy (SEC), která upravuje formát a obsah finančního výkaznictví veřejně obchodovaných společností, jsou rozděleny, což je správná metoda. .

Ve výkazu o standardu finančního účetnictví (SFAS) 19 FASB požaduje, aby ropné a plynárenské společnosti používaly metodu SE. SEC umožňuje společnostem používat metodu FC. Tyto dva řídící orgány musí ještě najít ideologický společný základ potřebný k zavedení jednotného účetního přístupu.

Účetnictví úspěšného úsilí

Metoda úspěšného úsilí umožňuje společnosti kapitalizovat pouze ty náklady spojené s úspěšným vyhledáním nových zásob ropy a zemního plynu. Za neúspěšné (nebo „suché díry“) výsledky účtuje společnost související provozní náklady okamžitě proti výnosům za dané období.

Podle pohledu metody SE je konečným cílem ropné a plynárenské společnosti těžit ropu nebo zemní plyn z rezerv, které lokalizuje a vyvíjí, takže společnost by měla vydělávat pouze ty náklady spojené s úspěšným úsilím. Naopak, protože nedochází ke změnám ve výrobních aktivech s neúspěšnými výsledky, měly by společnosti vynaložit náklady spojené s tímto úsilím.

Úplné účetnictví

Alternativní přístup, známý jako metoda úplných nákladů, umožňuje společnostem vydělávat na všech provozních výdajích souvisejících s lokalizací nových zásob ropy a plynu, bez ohledu na výsledek.

Na druhé straně je názorem, který představuje metoda FC, že obecně dominantní činností ropné a plynárenské společnosti je prostě průzkum a vývoj zásob ropy a plynu. Společnosti by proto měly kapitalizovat veškeré náklady, které jim vzniknou při provádění této činnosti, a poté je odepsat v průběhu celého provozního cyklu.

Klíčové rozdíly

Účinek výběru jedné účetní metody před druhou je zřejmý, když se porovnávají pravidelné finanční výsledky zahrnující výkaz zisku a ztráty a účinek zvýraznění způsobu, jakým každá metoda zachází s jednotlivými náklady spadajícími do kategorií pořízení, průzkumu, vývoje a výroby. . Takové srovnání však také poukáže na dopad na pravidelné výsledky způsobený rozdílnou úrovní aktiv aktivovaných dvěma účetními metodami.

Stejně tak finanční výsledky výrobní společnosti jsou ovlivněny výdaji na odpisy u zařízení, budov a zařízení, na náklady pro ropnou a plynárenskou společnost jsou stejně ovlivněny pravidelné poplatky za odpisy, vyčerpání a amortizaci (DD&A) nákladů o výdajích na pořízení, průzkum a vývoj nových zásob ropy a zemního plynu. Zahrnují odpisy některých dlouhodobých provozních zařízení, vyčerpání nákladů souvisejících s nabytím majetkových nebo vlastnických práv na nerostné suroviny a amortizaci hmotných nevrtných nákladů vzniklých při tvorbě rezerv.

Náklady na pravidelné odpisy, vyčerpání a amortizaci účtované do výkazu zisku a ztráty jsou stanoveny metodou „produkčních jednotek“, ve které se procento z celkové produkce za období k celkovým prokázaným zásobám na začátku období použije na hrubé celkové náklady kapitalizované v rozvaze.

Zvláštní úvahy

Výkaz zisku a ztráty: DD&A, výrobní náklady a náklady na průzkum vzniklé v důsledku neúspěšného úsilí o nalezení nových rezerv se zaznamenávají do výkazu zisku a ztráty. Zpočátku je čistý zisk pro společnost SE i FC ovlivněn pravidelnými poplatky za DD&A a výrobní náklady, ale čistý zisk pro společnost SE je dále ovlivněn náklady na průzkum, které mohly v tomto období vzniknout.

Pokud se předpokládají shodné provozní výsledky, lze očekávat, že ropná a plynárenská společnost, která používá metodu SE, bude vykazovat nižší krátkodobý periodický čistý příjem než její protějšek FC.

Bez následného objevení nových rezerv však výsledný pokles periodické produkce později začne mít negativní dopad na příjmy a výpočet DD&A pro společnost SE i FC. Vzhledem k vyšší úrovni kapitalizovaných nákladů společnosti FC a výsledným pravidelným nákladům DD&A vzhledem k klesajícím výnosům se periodický čistý zisk společnosti SE zlepší ve srovnání s příjmy společnosti FC a nakonec tyto náklady překročí.

Výkaz o peněžních tocích: Stejně jako ve výkazu zisku a ztráty pro společnost, která používá účetní metodu FC, jsou-li předpokládány shodné provozní výsledky, jsou výsledky krátkodobé (zobrazeny v části peněžních toků z operací (CFO) výkazu peněžních toků) bude lepší než u společnosti, která používá metodu SE. CFO je v podstatě čistý příjem s bezhotovostními poplatky, jako je DD&A, takže navzdory relativně nižšímu poplatku za DD&A bude CFO pro společnost SE odrážet dopad čistého příjmu z nákladů souvisejících s neúspěšným průzkumným úsilím.

Pokud však nebudou přidávány žádné nové rezervy, CFO každé společnosti bude stejný. Je tomu tak proto, že zpětné připsání bezhotovostního poplatku za DD&A účinně neguje relativně větší dopad na čistý příjem podle metody účtování FC.

Klíč s sebou

• Účetnictví úspěšného úsilí umožňuje společnosti kapitalizovat pouze ty náklady spojené s úspěšným lokalizováním nových zásob ropy a zemního plynu.
• Účetnictví s úplnými náklady umožňuje společnostem kapitalizovat všechny provozní náklady spojené s lokalizací nových zásob ropy a plynu bez ohledu na výsledek.
• Důvodem těchto dvou typů účetních metod je to, že lidé jsou rozděleni podle toho, kterou metodu považují za nejlepší pro dosažení transparentnosti kolem příjmů a peněžních toků společnosti.